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 第六章 其他税收法律制度

  【考情分析】本章在江湖中的势力范围基本与“太保们”的数量持平。今年该优良传统将一如既往地保持。除船舶吨税“休假”结束外,印花税、城市维护建设税、耕地占用税、烟叶税均“脱胎换骨”。我们将按“房地产相关税种”“车辆、船舶与环境相关税种”和“与增值税联系较为密切的税种”三部分分别介绍。

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  第八节其他相关税收法律制度

  知识点:城市维护建设税与教育费附加(★)

  (一)城市维护建设税

  1.城建税的纳税人

  实际缴纳“两税”(增值税、消费税)的单位和个人。

  【注意】目前中、外资企业均需缴纳。

  2.城建税税率(2019年调整)

地区

税率

市区

7%

不在市区

5%

  【注意1】由受托方代征、代扣增值税、消费税的单位和个人,其代征、代扣的城市维护建设税适用“受托方所在地”的税率。

  【注意2】流动经营等无固定纳税地点的单位和个人,在经营地缴纳“两税”的,其城市维护建设税的缴纳按“经营地”适用税率执行。

  3.城建税计税依据(2019年调整)

  城市维护建设税的计税依据,是纳税人“实缴”的“两税”税额+出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额。

  4.城建税应纳税额的计算(2019年调整)

  应纳税额=(实际缴纳增值税+消费税+出口货物、劳务或者跨境销售服务、无形资产增值税免抵税额)×适用税率

  5.城建税税收优惠

  (1)进口不征;

  (2)出口不退;

  (3)对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随“两税”附征的城市维护建设税,一律不予退(返)还。

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  【例题·单选题】(2018年)甲企业位于A市,本月应缴纳的增值税为7 000元,实际缴纳的增值税为6 000元;本月应缴纳的消费税为5 000元,实际缴纳的消费税为4 000元。该企业本月应该缴纳的城市维护建设税是( )。

  A.(7 000+5 000)×7%=840(元)

  B.(6 000+4 000)×7%=700(元)

  C.(7 000+5 000)×5%=600(元)

  D.(6 000+4 000)×5%=500(元)

  『正确答案』B

  【例题·单选题】(2017年改)2018年10月甲公司向税务机关实际缴纳增值税70 000元、消费税50 000元;向海关缴纳进口环节增值税40 000元、消费税30 000元。已知城市维护建设税适用税率为7%,计算甲公司当月应缴纳城市维护建设税税额的下列算式中,正确的是( )。

  A.(70 000+50 000+40 000+30 000)×7%=13 300(元)

  B.(70 000+40 000)×7%=7 700(元)

  C.(50 000+30 000)×7%=5 600(元)

  D.(70 000+50 000)×7%=8 400(元)

  『正确答案』D

  【例题·单选题】(2016年)下列关于城市维护建设税税收优惠的表述中,不正确的是( )。

  A.对出口货物退还增值税的,可同时退还已缴纳的城市维护建设税

  B.海关对进口货物代征的增值税,不征收城市维护建设税

  C.对增值税实行先征后退办法的,除另有规定外,不予退还对随增值税附征的城市维护建设税

  D.对增值税实行即征即退办法的,除另有规定外,不予退还对随增值税附征的城市维护建设税

  『正确答案』A

  【例题·单选题】(2018年)2017年6月甲公司向税务机关实际缴纳增值税10.3万元,实际缴纳消费税20.6万元,已知教育费附加征收比率为3%,计算甲公司当月应缴纳教育费附加的下列算式中,正确的是( )。

  A.(10.3+20.6)×3%=0.93(万元)

  B.10.3×3%=0.31(万元)

  C.10.3÷(1+3%)×3%=0.3(万元)

  D.(10.3+20.6)÷(1+3%)×3%=0.9(万元)

  『正确答案』A

  【例题·单选题】(2015年)2014年10月,甲企业进口一辆小汽车自用,支付买价17万元,货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费和保险费共计3万元,货物运抵我国关境内输入地点起卸后的运费和保险费共计2万元,另支付买方佣金1万元,已知关税税率为20%,消费税税率为25%,城建税税率为7%,教育费附加征收率为3%。假设无其他纳税事项,则下列关于甲企业相关税金的计算,正确的是( )。

  A.应纳进口关税4.2万元

  B.应纳进口环节消费税8万元

  C.应纳进口环节增值税4.08万元

  D.应纳城建税和教育费附加1.34万元

  『正确答案』B

  【例题·多选题】(非标准选项题目)位于县城的甲企业委托位于市区的乙企业加工一批高档化妆品,甲企业提供的材料成本为12万元,乙企业收取不含税加工费2万元,乙企业没有同类高档化妆品的销售价格。已知,高档化妆品的消费税税率为15%;纳税人所在地位于市区的,城建税税率为7%,位于县城的,城建税税率为5%;教育费附加征收率为3%。则下列关于乙企业应代收代缴的消费税和城建税及教育费附加的计算,正确的有( )。

  A.乙企业应代收代缴消费税=(12+2)×15%=2.1(万元)

  B.乙企业应代收代缴消费税=(12+2)÷(1-15%)×15%=2.47(万元)

  C.乙企业应代收代缴城建税及教育费附加=2.1×(7%+3%)=0.21(万元)

  D.乙企业应代收代缴城建税及教育费附加=2.47×(7%+3%)=0.25(万元)

  E.乙企业应代收代缴城建税及教育费附加=2.1×(5%+3%)=0.17(万元)

  F.乙企业应代收代缴城建税及教育费附加=2.47×(5%+3%)=0.2(万元)

  『正确答案』BD

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责编:liumin2017

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