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您当前位置:高级会计师 >> 高级会计实务 >> 2019年高级会计实务重要考点:平衡计分卡

  【知识点】平衡计分卡

  (一)平衡计分卡的含义及优缺点(★)

  1.平衡计分卡的含义

  平衡计分卡是指基于企业战略,从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度,将战略目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的绩效指标体系,并据此进行绩效管理的方法。

  平衡计分卡采用多重指标、从多个维度或层面对企业或分部进行绩效评价。

  平衡计分卡通常与战略地图等其他工具结合使用,适用于战略目标明确、管理制度比较完善、管理水平相对较高的企业。

  【提示】平衡计分卡中“平衡”的含义

  (1)财务业绩与非财务业绩平衡;

  (2)与客户有关的外部衡量与关键业务过程和学习成长相关的内部衡量的平衡;

  (3)领先指标与滞后指标设计的平衡;

  (4)结果的衡量与未来业绩衡量的平衡。

  2.平衡计分卡的应用环境

  (1)企业应用平衡计分卡工具方法,应有明确的愿景和战略。平衡计分卡应以战略目标为核心,全面描述、衡量和管理战略目标,将战略目标转化为可操作的行动。

  (2)平衡计分卡可能涉及到组织和流程变革,具有创新精神、变革精神的企业文化有助于成功实施平衡计分卡。

  (3)企业应对组织结构和职能进行梳理,消除不同组织职能间的壁垒,实现良好的组织协同,既包括企业内部各级单位(部门)之间的横向与纵向协同,也包括与投资者、客户、供应商等外部利益相关者之间的协同。

  (4)企业应注重员工学习与成长能力的提升,以更好地实现平衡计分卡的财务、客户、内部业务流程目标,使战略目标贯彻到每一名员工的日常工作中。

  (5)平衡计分卡的实施是一项复杂的系统工程。企业一般需要建立由战略管理、人力资源管理、财务管理和外部专家等组成的团队,为平衡计分卡的实施提供机制保障。

  (6)企业应建立高效集成的信息系统,实现绩效管理与预算管理、财务管理、生产经营等系统的紧密结合,为平衡计分卡的实施提供信息支持。

  3.平衡计分卡的优缺点

  (1)优点

  ①战略目标逐层分解并转化为被评价对象的绩效指标和行动方案,使整个组织行动协调一致;

  ②从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度确定绩效指标,使绩效评价更为全面完整;

  ③将学习与成长作为一个维度,注重员工的发展要求和组织资本、信息资本等无形资产的开发利用,有利于增强企业可持续发展的动力。

  (2)缺点

  ①专业技术要求高,工作量比较大,操作难度也较大,需要持续地沟通和反馈,实施比较复杂,实施成本高;

  ②各指标权重在不同层级及各层级不同指标之间的分配比较困难,且部分非财务指标的量化工作难以落实;

  ③系统性强、涉及面广,需要专业人员的指导、企业全员的参与和长期持续地修正与完善,对信息系统、管理能力有较高的要求。

  (二)战略地图(★★)

  1.战略地图概念

  企业应用平衡计分卡工具,首先应该制定战略地图

  战略地图是以财务、客户、内部业务流程、学习与成长等四个维度为主要内容,通过分析各维度战略目标之间的相互关系,绘制战略因果关系图。

  企业应用战略地图工具方法,应注重通过战略地图的有关路径设计,有效使用有形资源和无形资源,高效实现价值创造;应通过战略地图实施将战略目标与执行有效绑定,引导各责任中心按照战略目标持续提升业绩,服务企业战略实施。

  (1)战略地图的设计

  企业设计战略地图,一般按照设定战略目标、确定业务改善路径、定位客户价值、确定内部业务流程优化主题、确定学习与成长主题、进行资源配置、绘制战略地图等程序进行。

  (2)战略地图的实施

  即企业利用管理会计工具方法,确保企业实现既定战略目标的过程。战略地图实施一般按照战略KPI设计、战略KPI责任落实、战略执行、执行报告、持续改善、评价激励等程序进行。

  (三)平衡计分卡指标体系的制定程序(★)

  平衡计分卡指标体系的构建应围绕战略地图,针对财务、客户、内部业务流程和学习与成长四个维度的战略目标,确定相应的评价指标。

程序

说明

制定企业级指标体系

根据企业层面的战略地图,为每个战略主题的目标设定指标,每个目标至少应有1个指标

制定所属单位(部门)级指标体系

依据企业级战略地图和指标体系,制定所属单位(部门)的战略地图,确定相应的指标体系,协同各所属单位(部门)的行动与战略目标保持一致

制定岗位(员工)级指标体系

根据企业、所属单位(部门)级指标体系,按照岗位职责逐级形成岗位(员工)级指标体系

  (四)平衡计分卡指标的设计(★★★)

  1.平衡计分卡指标体系构建的总体要求

  (1)平衡计分卡指标体系构建时,应注重短期目标与长期目标的平衡、财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡、企业内部利益与外部利益的平衡。平衡计分卡每个维度的指标通常为4-7个,总数量一般不超过25个。

  (2)平衡计分卡指标体系构建时,企业应以财务维度为核心,其他维度的指标都与核心维度的一个或多个指标相联系。通过梳理核心维度目标的实现过程,确定每个维度的关键驱动因素,结合战略主题,选取关键绩效指标。

  2.平衡计分卡不同维度指标体系的构建

维度

常用指标

财务维度

(1)财务维度以财务术语描述了战略目标的有形成果
(2)企业常用指标有投资资本回报率、净资产收益率、经济增加值、息税前利润、自由现金流、资产负债率、总资产周转率等

客户维度

(1)客户维度界定了目标客户的价值主张
(2)企业常用指标有市场份额、客户满意度、客户获得率、客户保持率、客户获利率、战略客户数量等

内部业务流程维度

(1)内部业务流程维度确定了对战略目标产生影响的关键流程
(2)企业常用指标有交货及时率、生产负荷率、产品合格率、存货周转率、单位生产成本等

学习与成长维度

(1)学习与成长维度确定了对战略最重要的无形资产;(2)企业常用指标有员工保持率、员工生产率、培训计划完成率、员工满意度等

  (五)平衡计分卡指标的权重与目标值(★★)

  1.平衡计分卡指标的权重分配

  (1)平衡计分卡指标的权重分配应以战略目标为导向,反映被评价对象对企业战略目标贡献或支持的程度,以及各指标之间的重要性水平。

  (2)企业绩效指标权重一般设定在5%-30%之间,对特别重要的指标可适当提高权重。对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度,即如果某项绩效指标未完成,无论其他指标是否完成,均视为未完成绩效目标。

  2.平衡计分卡绩效目标值

  (1)平衡计分卡绩效目标值应根据战略地图的因果关系分别设置。首先确定战略主题的目标值,其次确定主题内的目标值,然后基于平衡计分卡评价指标与战略目标的对应关系,为每个评价指标设定目标值,通常设计3-5年的目标值。

  (2)平衡计分卡绩效目标值确定后,应规定因内外部环境发生重大变化、自然灾害等不可抗力因素对绩效完成结果产生重大影响时,对目标值进行调整的办法和程序。一般情况下,由被评价对象或评价主体测算确定影响程度,向相应的绩效管理工作机构提出调整申请,报薪酬与考核委员会或类似机构审批。

  (六)平衡计分卡的有效应用(★)

  要有效使用平衡计分卡,将平衡计分卡的四个层面与公司战略相整合,应遵循以下三个原则:

  (1)平衡计分卡四个层面的指标之间具有因果关系;

  (2)平衡计分卡的结果计量指标与绩效动因相关联;

  (3)最终采用财务指标计量其结果。

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责编:zj10160201

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