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  第十五章所得税

  考点分析:本章考点主要集中在暂时性差异的确定,应交所得税、递延所得税以及所得税费用的确认与计量。

  目 录

  一、所得税核算程序

  二、暂时性差异的确定

  三、所得税费用的确认与计量

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  【2018·单选题】2016年12月7日,甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立刻投入使用,该设备取得时的成本与计税基础一致,2017年度甲公司对该固定资产计提折旧费200万元,企业所得税纳税申报时允许税前扣除的金额为120万元,2017年12月31日,甲公司估计该项固定资产的可回收金额为460万元,不考虑增值税相关税费极其他因素,2017年12月31日该项固定资产产生的暂时性差异为( )。

  A.可抵扣暂时性差异80万元

  B.应纳税暂时性差异60万元

  C.可抵扣暂时性差异140万元

  D.应纳税暂时性差异20万元

  【答案】A

  【解析】2017年年末账面价值为400万元,计税基础为480万元,所以形成可抵扣暂时性差异为80万元。

  【例题·多选题】下列各项中,计算应纳税所得额需要进行纳税调整的项目有( )。

  A.税收滞纳金

  B.超过税法规定标准的业务招待费

  C.国债利息收入

  D.超过税法规定标准的职工福利费

  【答案】ABCD

  【解析】 选项ABD,计算应纳税所得额时应该纳税调增;选项C,计算应纳税所得额时应该纳税调减。

  【例题·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%,2016年实现利润总额1000万元,本年发生应纳税暂时性差异100万元,转回可抵扣暂时性差异80万元,上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项,甲公司2016年应交所得税为( )万元。

  A.250

  B.295

  C.205

  D.255

  【答案】C

  【解析】应纳税暂时性差异发生时应纳税调减,转回时应纳税调增。可抵扣暂时性差异发生时应纳税调增,转回时应纳税调减。

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  【2018·综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下:

  资料一:2×17年1月1日,甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产,当日投入使用,预计使用年限为5年,预计残值为零,采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定,2×17年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。

  资料二: 2×18年12月31日,该专利技术出现减值迹象,经减值检测,该专利技术的可收回金额为420万元,预计尚可使用3年,预计残值为零,仍采用年限法摊销。

  资料三:甲公司2×18年度实现的利润总额为1000万元。根据税法规定, 2×18年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元;当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外,甲公司无其他纳税调整事项。

  本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

  要求:

  (1) 编制甲公司2×17年1月1日购入专利技术的会计分录。

  2×17年购入专项技术的会计分录:

  借:无形资产    800

  贷:银行存款      800

  (2) 计算2×17年度该专利技术的摊销金额。

  2×17年的摊销额=800/5=160(万元)

  借:制造费用         160

  贷:累计摊销         160

  (3)计算甲公司2×18年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关的会计分录。

  2×18年末应计提减值准备金额=[800-(160×2)]-420= 60(万元)

  借:资产减值损失     60

  贷:无形资产减值准备      60

  (4)计算2×18年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税并编制相关的会计分录。

  2×18年的应交所得税=(1000+60)×25%=265(万元)

  2×18年应确认的递延所得税资产=60×25%=15(万元)

  2×18年的所得税费用=265-15=250(万元)

  借:所得税费用  250

  递延所得税资产   15

  贷:应交税费——应交所得税  265

  (5)计算甲公司2×19年度该专利技术的摊销金额,并编制相关的会计分录。

  2×19年的摊销额=420/3=140(万元)

  借:制造费用     140

  贷:累计摊销       140

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